在制造业的成本核算中，材料暂估入账是一个绕不开的话题。货到了，发票没到，仓库里堆满了急需投入生产的原材料，怎么办？暂估！但暂估怎么做才规范？后续发票来了如何处理？差异怎么调整？税务风险如何规避？
今天，我们就以制造业为背景，彻底讲清楚材料暂估入账的全流程会计处理，助力大家做好成本管控。
一、 什么是材料暂估入账？
在制造企业中，当外购的原材料、辅料等已验收入库，但未收到供应商开具的发票及结算凭证时，财务部门根据合同、订单、入库单等信息，合理估计该批材料的价值，将其作为存货和负债暂时入账的会计处理程序。
二、 制造业一般纳税人材料暂估入账流程
流程关键节点说明：
采购与收货：采购下单，供应商发货，仓库依据送货单和采购订单进行验收，填写入库单（如在ERP系统中可以直接点击收货，自动形成入库单据并暂估入账）。
确定暂估金额：有效的采购合同/订单价格
注意：避免随意估计！ 制造业尤其要关注含税/不含税问题（增值税一般纳税人通常按不含税价暂估）。
会计分录：
借：原材料 -XX材料 【不含税暂估金额】
贷：应付账款 - 暂估应付账款 - XX供应商 【不含税暂估金额】
注意：只暂估材料成本（不含税），不暂估进项税。负债端计入“应付账款-暂估”。理由：增值税以票控税，未取得专票前不能确认进项税。
单据：生成入库单或直接在会计凭证后附上仓库入库单作为附件。
成本核算：暂估入库的材料，正常参与生产领用材料的成本核算。
收到发票：采购部门或财务部门核对发票与采购订单、入库单（暂估单）的数量、单价、金额等信息。
发票入账：以前手工账时的处理方法是无论实际发票金额与暂估金额是否一致，必须先全额红字冲销原暂估分录，然后按发票金额重新入账。但是现在主流ERP系统中都不再做冲销处理，而是直接在应付账款-暂估的基础上写分录。
借：应付账款 - 暂估应付账款 - XX供应商 【原暂估不含税金额】
应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 【发票可抵扣税额】
原材料 - XX材料 (或 材料成本差异) 【发票金额与暂估金额的差额】
贷：应付账款 - XX供应商 【发票总金额】
差异归属处理：
调整库存价值 (常用)：如果差异较小，或该批材料仍有较大库存，可直接调整“原材料”科目。
计入材料成本差异 (计划成本法)：如果企业采用计划成本核算，差异应计入“材料成本差异”科目。
三、 案例演示
案例背景：
XX电子有限公司（增值税一般纳税人），2024年6月25日向XX半导体公司采购一批关键芯片A，采购订单约定不含税单价100元/片，数量1000片，增值税率13%。6月28日，货物已全部验收入库。截至6月30日月末结账，仍未收到发票。7月5日，收到星海公司开具的增值税专用发票，发票显示：数量1000片，不含税单价102元/片，增值税额13260元，价税合计115860元。
处理流程：
2024年6月28日 (货到票未到 - 暂估入账)
暂估依据：采购订单不含税单价100元/片。
暂估金额：1000片 * 100元/片 = 100,000元 (不含税)。
会计分录：
借：原材料 - 芯片A 100,000.00
贷：应付账款 - 暂估应付账款 - 星海半导体 100,000.00
2024年6月成本核算：
假设当月生产领用了该批暂估芯片A中的600片用于生产。
根据加权平均法（或其他方法），领用成本 = 600片 * 100元/片 (暂估单价) = 60,000元。
计入生产成本：
借：生产成本 - 直接材料 60,000.00
贷：原材料 - 芯片A 60,000.00
月末“原材料 -芯片A余额 = 100,000 - 60,000 = 40,000元 (代表400片库存)。
2024年7月5日 (收到发票)
核对发现：发票不含税金额 = 1000片 * 102元/片 = 102,000元，增值税额13,260元，价税合计115,860元。暂估金额为100,000元，差异2,000元（少估）。
借：材料成本差异 - 芯片A 2,000.00 (调整不含税成本差异)
应付账款 - 暂估应付账款 - 星海半导体 100,000.00
应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 13,260.00
贷：应付账款 - 星海半导体 115,260.00
一般在ERP系统中，由于前期是通过订单和合同做的暂估入库，差异基本都是小数差，所以金额很小，采用计划成本的前提下这部分差异就直接计入材料成本差异了，月底结账进行库存成本还原时会计入原材料的金额中，随原材料成本结转计入生产成本。
四、 关键注意事项与税务风险
暂估依据的合理性：
必须基于可靠的证据（合同、订单、历史价等）合理估计。随意估计会导致成本失真和税务风险。
暂估时效性：
企业所得税法规定，企业应在年度汇算清缴结束前（次年5月31日前）取得发票，否则，暂估入账的成本费用在当年要调增。如果是在当年汇缴结束后拿到发票，可追溯扣除时间是5年。
应付账款-暂估管理：
设置清晰的供应商辅助核算。
定期（至少每月）与采购部、供应商核对未开票入库清单。
长期挂账的暂估应付款（>1年）需重点关注，查明原因（如质量纠纷、价格争议、发票丢失等），并评估是否需要调整或核销。
税务稽查重点：
暂估入账是否有真实货物入库依据（入库单）？
暂估金额是否合理？有无虚增成本嫌疑？
长期未取得发票的暂估成本是否在汇算清缴时做了纳税调增？
差额调整分录是否规范？有无利用暂估调节利润？
五、 结语
材料暂估入账是制造业成本核算链条中不可或缺的一环。规范、准确的暂估处理，不仅能保证财务报表的真实公允，更是企业精细化成本管控和防范税务风险的基础。
大家在工作中还遇到过哪些暂估入账的疑难杂症？欢迎在评论区留言讨论！
